Consolidação das Demonstrações Contábeis - IFRS 10 (Parte 2)

Dando continuidade (para ler a primeira parte clique aqui) ao tema Consolidação das Demonstrações Contábeis (IFRS 10), este post trata dos procedimentos contábeis, contidos na IFRS 10 (assim como a IAS 27 e o CPC 36), que deverá ser feitos no processo de consolidação.

Basicamente o processo de consolidação está concentrado em quatro pontos:
a) deve-se eliminar o investimento da controladora na controlada (Conta Investimentos na controladora e Patrimônio Líquido na Controlada);
b)deve-se eliminar todas as transações, os saldos, as receitas e despesas intercompany;
c) deve-se eliminar todos os resultados não realizados entre as entidades controladora e sua (s) controlada (s); e por fim
d) deve-se segregar as participações dos acionistas não minoritários. No Balanço Patrimonial esta participação é baseada nos ativos líquidos da(s) controlada(s) e classificado no Patrimônio Líquido separadamente do capital dos controladores. Na Demonstração do Resultado, a participação dos não controladores é baseada no resutado da(s) controlada(s) e apresentado separadamente.

Abaixo um exemplo de consolidação de um Balanço Patrimonial, em que a Controladora (A) possui 100% do Capital da Controlada (B):

Balanços Patrimoniais	A	B	ELIMINAÇÕES		CONSOL.
Caixa	250	400			650
Contas a Receber (3ºs)	500	600			1.100
Investiment. Na Emp. B	2.300			2.300 (1)	-
Ativo Intangível	1.000	1.500			2.500
TOTAL	4.050	2.500			4.250
Contas a Pagar (3ºs)	1.400	200			1.600
Patrimônio Líquido	2.650	2.300	2.300 (1)		2.650
TOTAL	4.050	2.500	2.300	2.300	4.250

Esse exemplo está consolidando a participação que a Empresa A (controladora) possui na Empresa B (controlada), e para isso é necessário eliminar tal participação entre as entidades. Em seguida, como não há transações entre as entidades, soma-se os saldos das contas de mesma natureza.

Por fim, esse exemplo, por ser bem simples, reflete bem o processo de consolidação. Lembrando que deve-se observar sempre aqueles quatro pontos essenciais, descritos acima, durante o processo de consolidação.